Klauzula rzeczywistego beneficjenta (beneficial ownership) w międzynarodowym prawie podatkowym

Wykaz skrótów | str. 11

Wstęp | str. 15

Rozdział I
Ewolucja klauzuli beneficial ownership | str. 23

1.1. Uwagi wstępne | str. 23

1.2. Ujęcie tradycyjne - okres poprzedzający wprowadzenie klauzuli beneficial ownership do KM OECD | str. 24

1.2.1. Prace Grupy Roboczej nr 27 nad opodatkowaniem odsetek i należności licencyjnych | str. 24

1.2.2. Prace Grupy Roboczej nr 21 nad nadużyciem umów o UPO | str. 29

1.2.3. Pojęcie beneficial owner w umowach o UPO zawartych w latach 1942-1977 | str. 32

1.2.4. Wprowadzenie klauzuli beneficial ownership do KM OECD w 1977 r. | str. 41

1.3. Ujęcie współczesne - klauzula beneficial ownership a spółki podstawione | str. 41

1.3.1. Raport o spółkach podstawionych z 1986 r. | str. 42

1.3.2. Zmiany w Komentarzu do KM OECD z 1995 r. | str. 45

1.3.3. Raport o spółkach osobowych z 1999 r. | str. 47

1.3.4. Zmiany w Komentarzu do KM OECD z 2003 r. | str. 48

1.3.5. Raport o podmiotach zbiorowego inwestowania z 2010 r. | str. 49

1.4. Przyszłość klauzuli beneficial ownership - zmiany wprowadzone w 2014 r. | str. 52

1.5. Znaczenie wykładni historycznej w interpretacji pojęcia beneficial owner | str. 54

1.6. Wnioski | str. 63

Rozdział II
Rozumienie pojęcia beneficial owner w prawie wewnętrznym | str. 66

2.1. Uwagi wstępne | str. 66

2.2. Beneficial owner w systemach prawnych common law | str. 67

2.2.1. Początki kształtowania się pojęcia beneficial owner w systemie prawa słuszności | str. 67

2.2.2. Własność w systemach prawnych common law - wybrane zagadnienia | str. 69

2.2.3. Pojęcie beneficial owner w brytyjskim systemie common law | str. 70

2.2.4. Pojęcie beneficial owner w amerykańskim i kanadyjskim systemie prawa common law | str. 72

2.3. Pojęcie beneficial owner na gruncie prawa kontynentalnego | str. 75

2.3.1. Pojęcie beneficial owner w Niemczech | str. 75

2.3.2. Pojęcie beneficial owner we Francji | str. 76

2.3.3. Pojęcie beneficial owner w Polsce | str. 78

2.3.3.1. Prawo podatkowe | str. 78

2.3.3.2. Inne gałęzie prawa | str. 100

2.3.4. Własność w prawie kontynentalnym - wybrane zagadnienia | str. 101

2.3.5. Polskie tłumaczenie pojęcia beneficial owner | str. 107

2.4. Wnioski | str. 112

Rozdział III
Rozumienie pojęcia beneficial owner we współczesnym orzecznictwie sądowym | str. 115

3.1. Uwagi wstępne | str. 115

3.2. Wielka Brytania: Indofood International Finance Ltd | str. 116

3.3. Kanada: Prévost Car i Velcro | str. 123

3.3.1. Prévost Car | str. 123

3.3.2. Velcro | str. 126

3.4. Hiszpania: Real Madrid | str. 129

3.5. Dania: SKM 2011.121, 2010.729 i SKM 2011.57 | str. 132

3.5.1. SKM 2011.121 oraz SKM 2010.729 | str. 132

3.5.2. SKM 2011.57 | str. 134

3.6. Francja: Diebold i Bank of Scotland | str. 135

3.6.1. Diebold | str. 135

3.6.2. Bank of Scotland | str. 137

3.7. Szwajcaria: A. Holding Aps i A-6537/2010 (Bank A swap transactions) | str. 140

3.7.1. A. Holding Aps | str. 140

3.7.2. A-6537/2010 (Bank A swap transactions) | str. 142

3.8. Holandia: market maker | str. 144

3.9. Stany Zjednoczone: Aiken Industries | str. 147

3.10. Chiny | str. 150

3.11. Znaczenie orzeczeń zapadłych w obcych jurysdykcjach dla wykładni pojęcia beneficial owner przez organy stosujące prawo w Polsce | str. 156

3.12. Wnioski | str. 164

Rozdział IV
Rozumienie pojęcia beneficial owner w międzynarodowym prawie podatkowym | str. 166

4.1. Uwagi wstępne | str. 166

4.2. Beneficial owner jako pojęcie języka międzynarodowego prawa podatkowego | str. 167

4.3. Zasady wykładni międzynarodowego prawa podatkowego a cechy szczególne pojęcia beneficial owner | str. 175

4.4. Podmioty wyłączone z zakresu znaczeniowego pojęcia beneficial owner | str. 179

4.4.1. Uwagi wstępne | str. 179

4.4.2. Zastępcy sensu largo | str. 180

4.4.2.1. Pojęcie zastępcy na gruncie prawa cywilnego | str. 182

4.4.2.2. Agent i nominee w rozumieniu common law | str. 185

4.4.2.3. Agent (zastępca) w języku międzynarodowego prawa podatkowego | str. 188

4.4.3. Quasi-zastępcy - spółki podstawione (conduit companies) | str. 196

4.4.3.1. Spółka podstawiona jako odrębny byt prawny | str. 196

4.4.3.2. Pojęcie spółki podstawionej (conduit company) | str. 197

4.4.3.3. Wąski zakres uprawnień spółki podstawionej - kryteria oceny | str. 204

4.5. Prawny charakter testu beneficial ownership | str. 221

4.6. Klauzula dobrej wiary | str. 227

4.7. Kwestie dowodowe | str. 229

4.8. Znaczenie prawne zmian Komentarza do KM OECD dla interpretacji istniejących umów o UPO | str. 234

4.9. Wnioski | str. 241

Rozdział V
Rozumienie pojęcia beneficial owner w prawie Unii Europejskiej | str. 244

5.1. Uwagi wstępne | str. 244

5.2. Dyrektywa Interest & Royalties | str. 245

5.3. Dyrektywa Parent-Subsidiary | str. 256

5.4. Wnioski | str. 260

Rozdział VI
Charakter prawny klauzuli beneficial ownership | str. 261

6.1. Uwagi wstępne | str. 261

6.2. Klauzula beneficial ownership jako element normy dystrybucyjnej dookreślający cechy podmiotów uprawnionych do korzyści traktatowych | str. 262

6.3. Klauzula beneficial ownership jako szczególny instrument przeciwko unikaniu opodatkowania | str. 268

6.4. Wnioski - mieszany charakter prawny klauzuli rzeczywistego beneficjenta | str. 275

Rozdział VII
Przeciwdziałanie zjawisku treaty shopping przy wykorzystaniu klauzuli beneficial ownership a pewność prawa - postulaty względem polskiej polityki podatkowej | str. 280

7.1. Uwagi wstępne | str. 280

7.2. Sfera stanowienia prawa | str. 282

7.2.1. Umowy o UPO | str. 282

7.2.2. Prawo krajowe | str. 292

7.3. Sfera stosowania prawa | str. 300

7.4. Wnioski | str. 304

Zakończenie | str. 307

Bibliografia | str. 313

Wykaz orzecznictwa | str. 327

Wykaz pism | str. 329