Publikacja w 10 krokach przedstawia, na co należy zwrócić uwagę w zakresie raportowania transakcji z podmiotami powiązanymi. Autorzy odpowiadają na pytania: • które z podmiotów należy uznać za podmioty powiązane, • w jaki sposób zidentyfikować transakcje podlegające raportowaniu, • czy zostały spełnione przesłanki obligujące do sporządzenia dokumentacji podatkowej cen transferowych, • czy którekolwiek transakcje mogą skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ujawniania, • w jaki sposób sporządzić dokumentację podatkową, • na co zwrócić uwagę przygotowując analizę cen transferowych, • czym się kierować wybierając metodę weryfikacji ceny transferowej, • w jaki sposób poprawnie wypełnić informację o cenach transferowych TPR, • jak przygotować deklarację o rynkowości cen, • w jaki sposób dopełnić pozostałe obowiązki sprawozdawcze.
Ponadto w opracowaniu omówione zostały zagadnienia dotyczące odpowiedzialności osób zobligowanych do raportowania cen transferowych zarówno w kontekście kontroli podatkowej, jak i ewentualnych sankcji.
Książka przeznaczona jest dla doradców podatkowych, pracowników administracji, ekonomistów, księgowych oraz dyrektorów finansowych. Zainteresuje studentów finansów i prawa podatkowego.
Wykaz skrótów | str. 11
Wprowadzenie | str. 13
Rozdział I
Struktura przepisów z zakresu cen transferowych | str. 15
Istota cen transferowych (Zuzanna Gaworska / Jarosław F. Mika) | str. 15
Podmioty powiązane (Zuzanna Gaworska / Beata Rawa-Miszczuk) | str. 17
2.1. Identyfikacja powiązań w cenach transferowych – wprowadzenie | str. 17
2.2. Pojęcie znaczącego wpływu | str. 18
2.3. Rodzaje powiązań | str. 19
2.3.1. Uwagi ogólne | str. 19
2.3.2. Powiązania kapitałowe | str. 19
2.3.3. Prawo głosu w organach | str. 20
2.3.4. Udział w zysku lub majątku | str. 21
2.3.5. Faktyczna zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji | str. 21
2.3.6. Powiązania rodzinne | str. 21
2.4. Podmioty niepowiązane – rozpoznanie | str. 22
2.5. Podmioty zaistniałe w wyniku „sztucznych” relacji | str. 22
2.6. Podsumowanie | str. 22
Katalog obowiązków sprawozdawczych (Zuzanna Gaworska / Jarosław F. Mika) | str. 22
3.1. Uwagi ogólne | str. 22
3.2. Oświadczenie o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych | str. 24
Rozdział II
Raportowanie transakcji grupowych | str. 25
Krok 1. Które z podmiotów należy uznać za podmioty powiązane? | str. 25
Uwagi ogólne | str. 25
Narzędzie rozpoznania podmiotów powiązanych (Zuzanna Gaworska) | str. 26
Krok 2. W jaki sposób zidentyfikować transakcje podlegające raportowaniu? | str. 28
Transakcje kontrolowane | str. 29
1.1. Uwagi ogólne (Jarosław F. Mika) | str. 29
1.2. Transakcje szczególne | str. 30
1.2.1. Safe harbour usługowy (Patryk Badyna) | str. 30
1.2.2. Safe harbour finansowy (Karol Klauziński) | str. 33
1.2.2.1. Geneza safe harbour | str. 33
1.2.2.2. Istota safe harbour | str. 33
1.2.2.3. Warunki skorzystania z bezpiecznej przystani | str. 34
1.2.2.4. Safe harbour finansowe a schematy podatkowe | str. 38
1.2.3. Restrukturyzacja (Patryk Badyna) | str. 38
Transakcje rajowe (Alicja Karczmarska) | str. 42
2.1. Cel transakcji z rajami podatkowymi | str. 42
2.2. Transakcje podlegające raportowaniu | str. 43
2.3. Lista rajów podatkowych | str. 44
2.4. Pośrednie transakcje rajowe | str. 46
2.5. Bezpośrednie transakcje rajowe | str. 47
Krok 3.
Faktury v. faktury zaliczkowe (Patryk Badyna) | str. 49
Umowy przedwstępne v. przyrzeczone (Jarosław F. Mika, Patryk Badyna) | str. 52
Płatności (Beata Rawa-Miszczuk) | str. 56
Krok 4. Czy którekolwiek transakcje mogą skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ujawniania? | str. 61
Uwagi ogólne | str. 62
Zwolnienia z obowiązku przygotowania dokumentacji local file (Marta Kiryczuk) | str. 62
2.1. Zwolnienia podmiotowe | str. 63
2.2. Zwolnienia przedmiotowe | str. 66
Zwolnienia z obowiązku przygotowania analizy porównawczej (Marta Kiryczuk) | str. 69
Krok 5.
Uwagi ogólne | str. 71
Local file (Zuzanna Gaworska) | str. 72
2.1. Local file – zagadnienia wstępne | str. 72
2.2. Jak rozumieć wartość transakcji kontrolowanej? | str. 75
2.3. Zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych | str. 76
2.4. Podatnicy i spółki niebędące osobami prawnymi a obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych | str. 78
2.5. Elementy lokalnej dokumentacji cen transferowych | str. 79
2.6. Mikroprzedsiębiorca i mały przedsiębiorca a obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych | str. 82
2.7. Kontrola podatkowa dokumentacji cen transferowych | str. 83
2.8. Praktyczne wskazówki | str. 84
2.9. Wykaz pomocnych interpretacji dotyczących dokumentacji lokalnej | str. 84
Master file– dokumentacja grupowa cen transferowych (Marta Kiryczuk) | str. 84
3.1. Wytyczne OECD jako zalecenia skierowane do państw należących tej organizacji | str. 85
3.2. Cel dokumentacji grupowej | str. 85
3.3. Obowiązek przygotowania dokumentacji grupowej | str. 86
3.4. Przesłanki sporządzania grupowej dokumentacji cen transferowych | str. 86
3.5. Terminy | str. 87
3.6. Elementy dokumentacji grupowej | str. 89
3.7. Opis grupy kapitałowej | str. 91
3.7.1. Opis lub schemat struktury właścicielskiej grupy kapitałowej wraz z podaniem nazwy i siedziby lub miejsca zarządu podmiotów wchodzących w jej skład | str. 91
3.7.2. Opis przedmiotu i zakresu działalności prowadzonej przez grupę kapitałową | str. 93
3.7.3. Opis najistotniejszych czynników decydujących o przewadze konkurencyjnej i możliwościach rozwoju grupy kapitałowej | str. 93
3.7.4. Opis lub schemat łańcucha wartości dla pięciu najistotniejszych pod względem przychodów grup produktów lub usług oraz takich grup produktów lub usług, z których przychody stanowią powyżej 5% skonsolidowanych przychodów grupy kapitałowej, wraz ze wskazaniem głównych rynków geograficznych dla tych grup produktów lub usług | str. 95
3.7.5. Wyszczególnienie i zwięzły opis istotnych umów lub porozumień zawieranych między podmiotami powiązanymi grupy kapitałowej w zakresie usług innych niż usługi dotyczące badań i rozwoju, zawierający w szczególności opis zdolności głównych usługodawców do świadczenia istotnych usług wewnątrzgrupowych oraz informację w zakresie polityki cen transferowych grupy w odniesieniu do alokacji kosztów usług wewnątrzgrupowych i zasad ustalania cen za te usługi | str. 96
3.7.6. Zwięzły słowny opis analizy funkcjonalnej przedstawiający istotny udział podmiotów powiązanych w tworzeniu wartości w ramach grupy kapitałowej, w tym istotne funkcje pełnione przez te podmioty powiązane, ponoszone przez nie istotne ryzyka i angażowane istotne aktywa | str. 98
3.7.7. Informację o istotnych transakcjach restrukturyzacji oraz transakcjach związanych ze zmianami własnościowymi, w tym przejęciach, połączeniach i likwidacjach, przeprowadzonych w sprawozdawczym roku obrotowym grupy kapitałowej | str. 100
3.8. Restrukturyzacja w rozumieniu ogólnym | str. 100
3.9. Restrukturyzacja w rozumieniu cen transferowych | str. 100
3.10. Opis istotnych wartości niematerialnych i prawnych grupy kapitałowej | str. 102
3.10.1. Uwagi wprowadzające | str. 102
3.10.2. Ogólny opis strategii grupy kapitałowej w zakresie tworzenia, rozwoju, własności oraz wykorzystania wartości niematerialnych i prawnych wraz z informacją o lokalizacji istotnych ośrodków badawczo-rozwojowych oraz lokalizacji ośrodków zarządzających funkcjami badawczo-rozwojowymi | str. 104
3.10.3. Wykaz wartości niematerialnych i prawnych lub ich grup istotnych z punktu widzenia cen transferowych wraz ze wskazaniem podmiotów posiadających tytuły prawne do tych wartości | str. 104
3.10.4. Wykaz istotnych umów lub porozumień zawartych pomiędzy podmiotami powiązanymi grupy kapitałowej dotyczących wartości niematerialnych i prawnych, w tym umów o podziale kosztów, umów o prowadzenie prac badawczo-rozwojowych i umów licencyjnych | str. 105
3.10.5. Opis polityki cen transferowych grupy kapitałowej w zakresie działalności badawczo-rozwojowej oraz wartości niematerialnych i prawnych | str. 106
3.10.6. Ogólny opis istotnych zmian w zakresie kontroli i własności wartości niematerialnych i prawnych oraz korzystania z tych wartości wraz ze wskazaniem zaangażowanych podmiotów, ich siedziby lub miejsca zarządu oraz wypłaconych z tytułu tych zmian wynagrodzenia lub rekompensaty | str. 107
3.11. Opis istotnych transakcji finansowych grupy kapitałowej | str. 108
3.11.1. Ogólny opis sposobu finansowania działalności grupy kapitałowej, w tym informacje o istotnych umowach dotyczących finansowania zawartych z podmiotami niepowiązanymi | str. 108
3.11.2. Wskazanie podmiotów pełniących funkcje w zakresie centralnego finansowania w ramach grupy kapitałowej oraz ich siedziby i miejsca sprawowania faktycznego zarządu | str. 109
3.11.3. Ogólny opis polityki cen transferowych w zakresie finansowania pomiędzy podmiotami powiązanymi | str. 110
3.12. Informacje finansowe i podatkowe grupy kapitałowej | str. 112
3.12.1. Roczne skonsolidowane sprawozdanie grupy kapitałowej | str. 112
3.12.2. Jednostronne uprzednie porozumienia cenowe, porozumienia inwestycyjne, porozumienia podatkowe, jednostronne porozumienia dotyczące cen transferowych oraz inne interpretacje podatkowe w sprawie przypisania dochodu pomiędzy państwami | str. 112
Krok 6. Na co zwrócić uwagę, przygotowując analizę cen transferowych? | str. 113
Analiza porównawcza (Patryk Badyna) | str. 113
Analiza zgodności (Zuzanna Gaworska) | str. 120
2.1. Wprowadzenie | str. 120
2.2. Opis analizy zgodności | str. 121
2.3. Zwolnienie z obowiązku sporządzania analizy zgodności | str. 122
2.4. Rekomendacje Form Cen Transferowych | str. 123
2.5. Analiza zgodności a podmioty niespełniające kryteriów braku powiązań | str. 125
2.6. Analiza a formularz TPR | str. 125
2.7. Podsumowanie | str. 126
Krok 7. Czym się kierować, wybierając metodę weryfikacji ceny transferowej? | str. 127
Algorytmy metod podstawowych (Jarosław Mika) | str. 127
Metoda v. rodzaj transakcji (Michał Mika) | str. 130
Krok 8. W jaki sposób poprawnie wypełnić informację o cenach transferowych TPR? (Marta Kiryczuk) | str. 130
Uwagi ogólne | str. 130
Istotne elementy informacji TPR (Patryk Badyna) | str. 133
2.1. Uwagi wprowadzające | str. 133
2.2. Objaśnienia do formularza TPR – kategorie A–F | str. 136
Podpis informacji TPR (Beata Rawa-Miszczuk) | str. 157
3.1. Uwagi wprowadzające | str. 157
3.2. Rodzaj podpisu umożliwiający podpisanie deklaracji | str. 160
3.3. Wysyłka informacji o cenach transferowych | str. 165
Krok 9. Jak przygotować deklarację o rynkowości cen? | str. 168
Korekta cen (Patryk Badyna) | str. 168
Kompensata transakcji (Jarosław F. Mika) | str. 171
2.1. Uwagi wprowadzające | str. 171
2.2. Kompensata korzyści | str. 171
2.3. Kompensata dochodu | str. 172
2.4. Kompensata wielostronna | str. 172
2.5. Kompensata dochodu dwustronna | str. 173
Weryfikacja wpływu COVID-19 na ceny transferowe (Beata Rawa-Miszczuk) | str. 173
Krok 10. W jaki sposób dopełnić pozostałych obowiązków sprawozdawczych? | str. 187
Obowiązki z zakresu cen transferowych (Alicja Karczmarska) | str. 187
1.1. Obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej | str. 187
1.2. Obowiązek sprawozdawczości podatkowej | str. 188
1.3. ORD-U – dla kogo i kiedy | str. 189
1.3.1. Uwagi wprowadzające | str. 189
1.3.2. Formularz ORD-U – obowiązek składania | str. 190
1.3.3. Termin złożenia informacji ORD-U | str. 191
1.3.4. ORD-U – elementy formularza | str. 192
1.3.5. Formularz ORD-U | str. 193
1.3.6. ORD-U – zwolnienie | str. 195
1.3.7. ORD-U- sankcje karne za niezłożenie informacji podatkowej | str. 196
1.4. ORD-W1 | str. 196
1.4.1. Uwagi wprowadzające | str. 196
1.4.2. Formularz ORD-W1 – obowiązek składania | str. 197
1.4.3. Formularz ORD-W1 – termin składania | str. 197
1.4.4. ORD-W1 – elementy formularza | str. 198
1.4.5. Formularz ORD-W1 | str. 199
1.5. ORD-TK | str. 200
1.5.1. Uwagi wprowadzające | str. 200
1.5.2. Formularz ORD-TK – obowiązek składania | str. 200
1.5.3. ORD-TK – elementy formularza | str. 201
1.5.4. Formularz ORD-TK | str. 202
1.6. CBC (Michał Mika) | str. 203
1.6.1. Wprowadzenie | str. 203
1.6.2. CbC a przepisy prawa podatkowego | str. 205
1.6.3. Podmioty zobowiązane do raportowania | str. 207
1.6.4. Powiadomienie CbC-P | str. 208
1.6.5. Raport CbC-R | str. 212
1.6.6. Zakres przekazywanych danych | str. 215
1.6.7. Wybrane przypadki | str. 215
1.6.8. Automatyczna wymiana raportów CbC-R | str. 217
1.6.9. Sankcje administracyjne i karnoskarbowe | str. 218
Podatek u źródła a zasada ceny rynkowej (Michał Mika) | str. 221
2.1. Uwagi wprowadzające | str. 221
2.2. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych | str. 221
2.2.1. Identyfikacja powiązań | str. 222
2.2.2. Rozpoznanie należności | str. 222
2.2.3. Oświadczenie o posiadanych udziałach | str. 223
2.2.4. Certyfikat rezydencji | str. 224
2.2.5. Oświadczenie o niekorzystaniu ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na źródło ich osiągania | str. 224
2.2.6. Oświadczenie beneficial owner | str. 225
2.3. Przepisy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania | str. 225
2.3.1. Uwagi ogólne | str. 225
2.3.2. Identyfikacja powiązań | str. 226
2.3.3. Rozpoznanie należności | str. 226
2.3.4. Warunki zastosowania preferencyjnego opodatkowania podatkiem u źródła | str. 227
2.3.5. Oświadczenie rzeczywistego właściciela (beneficial owner) | str. 228
2.3.6. Badanie rynkowego charakteru transakcji | str. 229
Obowiązki z zakresu schematów podatkowych (Karol Klauziński) | str. 229
3.1. Geneza MDR | str. 229
3.2. Definicja schematu podatkowego | str. 231
3.3. Podmioty zobowiązanie do raportowania MDR | str. 234
3.4. Terminy raportowania MDR | str. 236
3.5. Przykładowe uzgodnienia z podmiotami powiązanymi mogące być schematem podatkowym lub jego elementem | str. 238
3.5.1. Uwagi ogólne | str. 238
3.5.2. Udzielenie pożyczki podmiotowi powiązanemu lub otrzymanie pożyczki od niego | str. 239
3.5.3. Transgraniczne płatności na rzecz podmiotu powiązanego | str. 240
3.5.4. Przeniesienie bazy klientów | str. 241
3.5.5. Wypłata dywidendy | str. 242
Obowiązki dotyczące strategii podatkowej (Karol Klauziński) | str. 243
4.1. Geneza | str. 243
4.2. Definicja i rodzaje strategii | str. 243
4.3. Istota obowiązku sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej | str. 245
4.4. Zakres informacji zawartych w strategii podatkowej | str. 246
4.5. Adresaci | str. 250
4.6. Sankcje | str. 251
Rozdział III
Odpowiedzialność za raportowanie cen transferowych | str. 252
Czynności sprawdzające a kontrola podatkowa (Karol Klauziński) | str. 252
1.1. Czynności sprawdzające | str. 252
1.2. Kontrola podatkowa | str. 254
Sankcje dotyczące dokumentacji podatkowej (Karol Klauziński) | str. 258
2.1. Uwagi wstępne | str. 258
2.2. Sankcje administracyjne | str. 258
2.3. Sankcje karne skarbowe | str. 260
Sankcje z zakresu informacji o cenach transferowych TPR (Alicja Karczmarska) | str. 261
3.1. Odpowiedzialność karnoskarbowa | str. 261
3.2. Niedopełnienie obowiązków w zakresie lokalnej dokumentacji cen transferowych stosownie do art. 56c k.k.s. | str. 262
3.3. Niedopełnienie obowiązków w zakresie składania lokalnej dokumentacji cen transferowych stosownie do art. 80e k.k.s. | str. 263
3.4. Czynny żal | str. 266
3.5. Korekta informacji o cenach transferowych | str. 266
Sankcje materialne – ordynacja podatkowa (Alicja Karczmarska) | str. 266
Załączniki | str. 271
Bibliografia | str. 272
Autorzy | str. 273
